Las patentes del grafeno: el régimen fiscal de patent box español

Abstract

[ES] El objeto de esta investigación es examinar el régimen fiscal español de “patent box”, en el contexto de la explotación de las patentes del grafeno, material este revolucionario con múltiples aplicaciones tecnológicas e industriales. Se trata de un incentivo fiscal que permite minorar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades y que pretende beneficiar a aquellas entidades que, habiendo participado en la creación de una patente u otro activo intangible de la propiedad industrial, deciden explotarla cediendo su uso o transmitiendo su propiedad a cambio de una contraprestación económica. Se establece con un ambicioso objetivo consistente en fomentar la innovación tecnológica de las empresas españolas, favorecer su internalización y, al mismo tiempo, reducir su dependencia tecnológica del exterior. En principio, los regímenes de patent box son valorados de forma positiva por la doctrina pues, aunque solo sea de forma teórica, ofrecen, con alcance general, un régimen fiscal atractivo para las inversiones españolas y extranjeras en I+D+i, elemento este clave en el éxito económico de un país, que genera crecimiento económico, mayor productividad, creación de empleo y que potencia de competitividad internacional. Sin embargo, no todo son ventajas en la aplicación de los regímenes de patent box, como se pone de relieve en este trabajo, en el que también se examinan sus inconvenientes. Su aplicación práctica es escasa, genera incertidumbre y, lo más preocupante, es que puede plantear problemas de competencia fiscal desleal de carácter internacional. Es fácil que las empresas multinacionales, que operan en distintos territorios, decidan trasladar sus beneficios a jurisdicciones distintas a aquellas en la que han creado el activo y que les ofrecen un mejor trato fiscal para las rentas procedentes de la explotación de sus patentes, erosionando con ello la base imponible del IS y generando problemas de competencia fiscal desleal. En este contexto y con el objeto de dar solución a prácticas como las anteriores surge la Acción 5, Plan BEPS de la OCDE “Combatir las prácticas fiscales perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia”, que es analizada en este trabajo. La OCDE ha establecido un marco común de competencia que se entiende razonable entre los distintos Estados. Existe, por tanto, un estándar común para la regulación del régimen de patent box. Sin embargo, este régimen preferencial puede dejar de ser atractivo a la inversión extranjera si no se ofrecen elementos diferenciadores que los contribuyentes puedan percibir como atrayentes. Se analiza, por ello, si la legislación española añade características distintas, singulares y atrayentes a la inversión extranjera y, por tanto, es oportuno mantener este régimen preferencial o, si, por el contrario, estamos ante un incentivo fiscal que no cumple la finalidad para la que fue establecido y que forma parte del conjunto beneficios fiscales que habría que eliminar, no solo por agujerear la recaudación de los Estados, sino también por complicar su gestión tributaria. Desde que se introdujo el régimen de patent box en el Derecho español, en el año 2007, ha experimentado distintas regulaciones, hasta 5 versiones diferentes, quizá demasiadas, con sus correspondientes regímenes transitorios, que son examinadas en el trabajo. Se realiza un recorrido crítico sobre el régimen actual de patent box, incluido en el art. 23 LIS, según redacción otorgada por el art. 68 de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para 2018, y adaptado a las exigencias de la Acción 5, plan BEPS. En dicha tarea se realiza un estudio detenido sobre aspectos problemáticos que plantea la aplicación de este incentivo fiscal:1.- Ámbito objetivo de aplicación (activos que se pueden beneficiar del régimen y activos excluidos); 2.- Ámbito subjetivo de aplicación (beneficiario del régimen y requisitos exigibles a la entidad cedente de la patente y a la entidad cesionaria para la aplicación de este beneficio fiscal): 3.- Incentivo fiscal (rentas que se pueden beneficiar del patent box y el sistema de cálculo); 4.- Seguridad jurídica en el régimen de patent box (acuerdos de valoración de ingresos y gastos y acuerdos de calificación de activos y valoración de rentas). El estudio concluye con una reflexión final en el que se exponen argumentos para defender el mantenimiento de un beneficio fiscal de las características del patent box español, haciendo hincapié en las adaptaciones que se deberían realizar para mejorar su regulación.