La importancia del borrador de declaración para facilitar el cumplimiento del deber de autoliquidación por las familias

Abstract

[ES] En este trabajo se examina la obligación de declarar en el IRPF mediante autoliquidación y su creciente complejidad. La liquidación del IRPF es enredosa y se ha complicado en gran medida en las distintas y sucesivas regulaciones del impuesto debido en parte, aunque no solo, al carácter dual del impuesto y a la atribución de competencias normativas a las Comunidades Autónomas en algunos de sus aspectos (mínimos, tarifa, deducciones). La obligación de declarar/no declarar en el IRPF se regula de forma confusa en la normativa reguladora del impuesto, con numerosas excepciones y remisiones, dificultad esta que se pretende esclarecer en este trabajo. No obstante, desde hace ya casi 20 años, para facilitar el cumplimiento de la anterior obligación tributaria formal a los contribuyentes del IRPF, tanto a los que optan por la tributación individual, como a los que deciden presentar declaración conjunta, se ha previsto la posibilidad de solicitar un borrador de declaración a la Administración Tributaria, instrumento este que es objeto de análisis en este trabajo, así como los procedimientos telemáticos establecidos para la obtención, modificación, confirmación y presentación del borrador, que tanto protagonismo han adquirido en el cumplimiento del deber de autoliquidación por las familias. El borrador telemático de declaración de la renta ha supuesto un gran avance a efectos de simplificación. Su sencillez justifica que sea la herramienta más utilizada por las familias, especialmente por aquellas que cuentan con rentas y situaciones personales y familiares no complejas, en las que los datos a tener en cuenta son básicamente tres: rentas del trabajo, descendientes y vivienda habitual. Asimismo, el borrador del IRPF puede justificar la supresión de las exclusiones legales a la obligación de declarar en este impuesto, dada la confusión que generan. Para finalizar también se examinan, dado su interés práctico, las opciones con las que cuenta el contribuyente cuando, una vez presentada su autoliquidación del IRPF o bien, en su caso, confirmado el borrador y, siempre antes de que la Administración Tributaria hubiera iniciado un procedimiento de comprobación (gestora y/o inspectora), observa que ha cometido errores u omisiones en los datos declarados. Para subsanar dichas anomalías se han previsto dos procedimientos distintos, con consecuencias tributarias de diferente alcance para el contribuyente, que varían en función de si los datos declarados originan un perjuicio económico al contribuyente o, por el contrario, a la Administración Tributaria. Se analiza así la autoliquidación rectificativa y la autoliquidación complementaria.