Regime fiscal internacional dos royalties: problemática brasileira

Abstract

[PT] Este estudo faz parte do Programa Pós-Graduação – Curso de Doutorado em Direito, integrando o programa de Administração, fazenda e justiça no Estado Social, da Faculdade de Direito da Universidade de Salamanca, Espanha. O trabalho versa sobre a tributação internacional dos royalties, sob o prisma da problemática brasileira, especialmente no que se refere aos royalties industriais, no regime dos não-residentes sem estabelecimento permanente. Considerando-se os objetivos do Brasil de inserção contínua no mercado internacional, torna-se necessário analisar a imposição tributária sobre a importação de tecnologia, necessária para o fomento da indústria nacional e conseqüente fortalecimento dos produtos nacionais no mercado mundial. O objetivo deste estudo é verificar a onerosidade do tratamento fiscal brasileiro sobre os contratos envolvendo royalties industriais, pagos a não-residentes sem estabelecimento permanente e avaliar se essa tratamento constitui um fator inibidor desse tipo de contratação pelo Brasil. O quadro teórico básico está centrado nos conceitos que permeiam os objetivos do trabalho: royalties industriais e Direito Tributário Internacional, utilizando-se, para a configuração da incidência da hipótese tributária, as normas jurídicas internas brasileiras e as convenções internacionais para evitar a dupla tributação, assinadas pelo Brasil. Os métodos e procedimento adotados foram: a análise de textos, principalmente legais e doutrinários, trabalhados sob uma abordagem qualitativa, com método dedutivo e indutivo. Inicialmente, foi delimitado o âmbito da definição dos royalties na perspectiva dos diferentes bens e direitos, cujo uso dá lugar aos pagamentos que os constituem e, em seguida, analisada a tributação internacional e por fim, o tratamento incidente sobre esses royalties, levando em consideração as peculiaridades do tipo de negócio em questão, de maneira prática, tanto em nível convencional quanto na normativa interna brasileira, em que se trata dos contornos tributários nas diversas situações resultantes de haver ou não convênio firmado com o Brasil. Mediante a análise da tributação sobre os royalties industriais pagos a não-residentes sem estabelecimento permanente, vigente no Brasil, conclui-se que os efeitos do tratamento fiscal incidente sobre esses royalties variam tanto em relação ao objeto do contrato, quanto se este está ou não abrangido por um convênio, sendo que, neste último caso, esses tributos não se constituem num obstáculo à importação de tecnologia, diferente do caso em que apenas incide a normativa unilateral, que encarece o custo dessa contratação, principalmente no que diz respeito aos royalties pagos por patentes e know-how.

[ES] Este estudio forma parte del Programa de Posgrado – Doctorado en Derecho, del programa Administración, hacienda y Justicia en el Estado Social de la Facultad de Derecho de la Universidad de Salamanca, España. Este trabajo aborda la tributación internacional de los cánones, desde la perspectiva de los problemas brasileños, en particular los cánones industriales, bajo el régimen de los sujetos pasivos no residentes sin establecimiento permanente. Considerando los objetivos de Brasil de continuar su inserción en el mercado internacional, es necesario analizar el impuesto sobre las importaciones de tecnología, esencial para fomentar la industria nacional y, en consecuencia, fortalecer los productos nacionales en el mercado global. El objetivo de este estudio es verificar el tratamiento fiscal brasileño de los contratos que generam cánones industriales pagados a no residentes sin un establecimiento permanente, y evaluar si este tratamiento constituye un elemento disuasorio para este tipo de contratación por parte de Brasil. El marco teórico básico se centra en los conceptos que permean los objetivos del trabajo: cánones industriales y Derecho Tributario Internacional, utilizando, para configurar la incidencia de la hipótesis tributaria, normas jurídicas unilaterales brasileñas y convenios internacionales para evitar la doble tributación, firmados por Brasil. Los métodos y procedimientos adoptados fueron: análisis de textos, principalmente legales y doctrinales, con un enfoque cualitativo, empleando métodos deductivos e inductivos. Inicialmente, se delimitó el alcance de la definición de cánones desde la perspectiva de los diferentes bienes y derechos, cuyo uso da lugar a los pagos que las constituyen, luego se analizó la tributación internacional y, finalmente, el tratamiento aplicable a estos cánones, considerando las particularidades del tipo de negocio en cuestión, de forma práctica, tanto a nivel convencional como en la normativa unilateral brasileña, abordando las características tributarias en las diversas situaciones derivadas de la existencia o ausencia de un convenio firmado con Brasil y, en todos los casos, su influencia en el tratamiento aplicable. Tras analizar la tributación de los cánones industriales pagados a no residentes sin establecimiento permanente, vigente en Brasil, se concluye que los efectos del tratamiento fiscal aplicado a dichos cánones varían según el objeto del contrato y si este se encuentra o no amparado por un convenio. En este último caso, estos impuestos no constituyen un obstáculo para la importación de tecnología, a diferencia de cuando solo se aplican regulaciones unilaterales, lo que incrementa el costo de dicha contratación, especialmente en lo que respecta a las regalías pagadas por patentes y know-how.

[EN] This study is part of a post-graduation program – the Doctor Degree in Law, which is included in the Administration, Finance and Justice in the Social State program, of the College of Law of the University of Salamanca, Spain. This research deals with the international taxation of royalties, from the perspective of Brazilian issues, especially in relation to industrial royalties of people in a non-residential regime, without a permanent business establishment. Taking into consideration that Brazil’s objective is a continual insertion in the international market, it is necessary to analise the taxation imposition on the importation of technology that is needed for the development of the national industry and the resultant valuing of national products in the international market. The objective of this study is to verify the onerousness of the Brazilian tax treatment of contracts involving industrial royalties paid to non-residents without a permanent business establishment, and to evaluate if it constitutes an inhibiting factor for the signing of contracts by Brazil. The basic theoretical framework is centered on the concepts that permeate the objectives of the work: industrial royalties and International Tax Law, using, for the configuration of the incidence of the tax hypothesis, Brazilian unilateral legal norms and international conventions to avoid double taxation, signed by Brazil. The methods and procedures adopted were: the analysis of texts, mainly legal and doctrinal, worked under a qualitative approach, with deductive and inductive methods. Initially, the scope of the definition of royalties was delimited from the perspective of the different goods and rights whose use gives rise to the payments that constitute them, and then international taxation was analyzed, and, finally, the treatment applicable to these royalties, taking into account the specific characteristics of the type of business in question, in a practical manner, both at the conventional level and within Brazilian domestic regulations, addresses the tax implications in various situations resulting from whether or not an Convention has been signed with Brazil. Based on an analysis of the taxation of industrial royalties paid to non-residents without a permanent establishment, currently in force in Brazil, it is concluded that the effects of the tax treatment applied to these royalties vary both in relation to the object of the contract and whether or not it is covered by an Convention, in which case, these taxes do not constitute an obstacle to the importation of technology, unlike the case where only unilateral regulations apply, which increases the cost of this contracting, especially with regard to royalties paid for patents and know-how.